Практичні стратегії для розблокування податкових накладних і виведення бізнесу зі статусу ризиковості

Стаття опублікована в друкованому випуску видання «Бюлетень ААУ» від Асоціації адвокатів України.

Сумна статистика: 20 000 підприємців щомісяця отримують блокування, однак 90% з усіх заблокованих накладних вдається успішно розблокувати — через адмінпорядок або суд. Це чітко свідчить: наявна система СМКОР недосконала та несе бізнесу більше шкоди, ніж користі у визначенні реальних порушників.

Ігор Млечко розбирає, які стратегії працюють для розблокування накладних і виключення підприємців з переліку ризикових.

І. Виключення з переліків ризикових підприємців

За вимоги податкового законодавства, ризиковість підприємців має визначитися відповідно до Довідника кодів податкової інформації (наказ ДПСУ від 11.01.2023 р.). Однак на практиці Критерій 8 застосовується з будь-якою обставиною, яка вважається «ризиковою»: наприклад, низьке податкове навантаження або низький рівень середньої заробітної плати.

За звітом Ради бізнес-омбудсмена за 2023 рік щодо роботи СМКОР, 75% реальних причин прийняття рішень про ризиковість та про неврахування таблиць платника податків не зазначаються.

Які ж кроки є дієвими працюють для позбавлення статусу ризиковості?

1. Досудові стратегії врегулювання

Етап 1. Надання пояснень (можливо багато разів, на відміну від пояснень про блокування ПН) з такою структурою:

— Адміністративно-господарські потужності (наявність обладнання, персоналу, приміщень, інше — в необхідному обсязі для здійснення господарської діяльності);

— Розмір податків (якщо показники відповідають нормі);

— Розбір операцій та обставин у контексті обраного Коду з Довідника кодів податкової інформації (за принципом документального підтвердження кожного кроку);

— Підтверджувальні документи.

Етап 2. Оскарження в ДПСУ:

— Акцентуємо увагу на процедурні порушення (якщо не зазначено Кодів інформації або якщо Критерій 8 накладено без зв’язку з поданою на реєстрацію ПН\РК);

— Надаємо всю інформацію в рамках пояснень.

Рівень позитивного врегулювання у такий спосіб — 5%. Причина: «Податкова «послідовна» і твердо стоїть на своїй позиції»

Етап 3. Альтернативні способи (якщо перші 2 етапи не принесли результату):

— Звернення до Ради бізнес-омбудсмена (хоч у ІІ кварталі 2024 року з податкових питань надійшло 186 скарг, а через рік у ІІ кварталі 2025 року — уже 108, податки залишають головною темою звернень до РБО);

— Використання Сервісу «Пульс»;

— Особисте звернення до Данила Гетманцева — так, це дійсно може спрацювати.

2. Судові стратегії врегулювання

Ми проаналізували 100 рішень у справах у Києві та Київській області за 2025 рік. Що характерно, у 98% випадків суд приймав рішення на користь платника податків.

Які помилки ДПС допомогли підприємцям вийти з переліку ризикових за рішеннями судів:

— Не надали доказів на підтвердження податкової інформації;

— Не зазначили суть та характер наявної податкової інформації, не ідентифікували конкретні ризикові операції або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції;

— Не надали достатніх доказів на підтвердження ризиковості господарських операцій або діяльності платника в цілому;

— Негативна податкова інформація стосувалася не господарської діяльності платника, а його контрагентів, що своєю чергою порушувало принцип індивідуальної відповідальності;

— Критерій 8 можна накладати тільки після подання ПН на реєстрацію;

— Не обґрунтували недостатність трудових ресурсів — не розкрито, які умови (можливо, специфічні) необхідні для здійснення задекларованої діяльності в контексті персоналу.

Недоліків у такому підході 2:

— Тривалість: у середньому, від дати визнання платника ризиковим до дати отримання рішення суду, яке вступило в законну силу, проходить 2 роки;

— З досвіду, навіть після виконання рішення суду щодо виведення підприємців з ризиковості податкова знову накладає ризиковий статус.

Ділюся практичними порадами, які допомагають нашим клієнтам рідше опинятися в переліку ризикових:

— Підтримувати позитивну ділову історію платника ПДВ (1165);

— Уникати взаємовідносин із ризиковими контрагентами (як покупцями, так і постачальниками);

— Забезпечувати господарську діяльність трудовими ресурсами в достатній кількості;

— Підтримувати середній рівень заробітних плат залежно від галузі та регіону;

— Отримувати послуги лише від тих фізичних осіб-підприємців, які не є одночасно вашими найманими працівниками;

— Не створювати передумов, зазначених у постанові КМУ №1165 (1-7 Критеріїв) та наказі ДПСУ №17 (Довідник кодів інформації, у контексті Критерію 8).

ІІ. Блокування податкових накладних

Для розблокування податкових накладних підходить аналогічний алгоритм дій.

1. Досудові стратегії врегулювання:

Етап 1. Надання пояснень (лише раз на Квитанцію про зупинення) за такою структурою:

— Підтверджуєте реальність операцій;

— Показуєте, наскільки реальною була господарська операція в контексті наявності необхідних потужностей і трудових ресурсів;

— Надаєте інформацію про джерело походження товару;

— Прикладаєте документи на товар.

Етап 2. Оскарження в ДПСУ:

— Робите акцент на процедурні порушення в разі відмови на Етапі 1;

— Надаєте всю інформацію, як і в рамках надання пояснень.

Згідно зі звітом Рахункової Палати, шанс на позитивне рішення на користь платника податків після розгляду документів і пояснень — 50%.

2. Судові стратегії врегулювання: 

Ми проаналізували 100 рішень у справах у Києві та Київській області за 2024-2025 роки. Тут відсоток дещо «зменшився»: «усього» 93% випадків позитивних рішень суду на користь платника податків. Середній строк на вирішення питань через суд зберігся на рівні 2 років.

Які помилки ДПС допомогли підприємцям розблокувати податкові накладні за рішеннями судів:

— Допустили процедурних порушень — не визначили перелік документів, яких не вистачало для реєстрації, а значить, рішення не відповідають критеріям акта індивідуальної дії та породжують його неоднозначне трактування;

— Безпідставно зупинили реєстрацію податкових накладних платника;

— Суд позитивно оцінив перелік документів, наданих платником ще на етапі реєстрації ПН або й під час адміноскарження, якого було б достатньо для реєстрації ПН/РК, однак ДПС проігнорувала такий пакет документів;

— Не надали суду доказів, які спростовували б твердження платника податків, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкової накладної;

— Зв’язок «блокування» і «ризиковості» — не довели правомірність та обґрунтованість накладення ризикового статусу та його зв’язку з блокуванням податкових накладних.

Виходячи з практики, ділюся моїми рекомендаціями для підвищення шансів на реєстрацію податкових накладних:

— Уважно слідкувати, щоб таблиці даних платника ПДВ були оформлені відповідно до вимог;

— Мати позитивну ділову історію платника ПДВ;

— Забезпечувати документальне оформлення кожного кроку операції;

— Дотримуватися гігієни складання документів; 

— Не створювати передумов для ідентифікації критеріїв ризиковості операцій (додаток 3 до Постанови 1165).

Система СМКОР, яка мала б стати інструментом для виявлення порушень серед платників ПДВ, на практиці безпідставно блокує десятки тисяч реальних підприємств щомісяця. Судова статистика показує — у переважній більшості випадків податкова не має належних підстав для своїх рішень. Але попри 90% виграних справ, шлях до розблокування займає роки та потребує значних витрат.

Так, у вересні 2025 року набрали чинності зміни до порядку блокування податкових накладних. Однак сподіватися на різку хвилю позитивних рішень на користь платників податків не варто.

Єдиний дієвий підхід — працювати на випередження: тримати в порядку документи, уникати ризикових контрагентів і системно підтверджувати реальність діяльності. А в разі блокування — чітко знати свої права та використовувати всі доступні інструменти захисту: від пояснень до суду. У боротьбі з недосконалою системою перемагає той, хто підготовлений краще.