Практика податкових спорів у «безтоварних» операціях:

Досі залишаються актуальними судові спори в категорії “безтоварних операцій”. 

Для аргументації інспектори обирають кілька найпопулярніших критеріїв нереальності операцій:

— у контрагента відсутні всі необхідні документи, які б підтвердили реальність операції, або в цих документах є помилки

— зміст операцій не відповідає об’єктивній логіці обставин (наприклад, відвантаження в часі та з використанням наявних засобів не могло бути виконаним, двома автомобілями здійснено 10 перевезень на добу на відстань 500 км кожна) 

— контрагент не має достатньо працівників, техніки, обладнання чи сировини, щоб реалізувати подібні замовлення

— контрагент не сплатив усі податки з цієї операції

— є відкрите кримінальне провадження щодо контрагента за обвинуваченням у фіктивності, але остаточного вироку все ще немає

— є вирок суду, яким встановлена фіктивність контрагента

Цього року ASA Group виступила партнером традиційного XІ Business & Legal Tax Forum від видавництва Юридична практика.

Ми відібрали 100 судових рішень за 2023-2024 роки в подібних податкових спорах, щоб перевірити, яких типових помилок припускається податкова та завдяки яким аргументам можна ефективно захистити бізнес за звинуваченням у проведенні «безтоварних» операцій.

Ігор Млечко, керуючий партнер ASA Group, презентував наше дослідження, в якому ми виявили досить цікаві закономірності.

100 судових рішень у податкових спорах щодо «безтоварних» операцій

2023 — 2024

• 76 рішень — прийняті на користь платників податків (1-2 інстанція)
• 14 рішень — позовні вимоги бізнесу частково задоволені
• 10 рішень — прийняті на користь ДПС

90% рішень стосуються товарного бізнесу:

• Агропродукція
• Нафтопродукти
• Харчові продукти
• Будівельні та лісоматеріали
• Авто та металопродукція

Ключові висновки з судової практики

• Податкова інформація не є допустимим і достовірним доказом і не свідчить про порушення, якщо є інші докази реальності операцій
• Відсутність окремих первинних документів чи помилки в їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних підтверджується фактичний рух активів або зміни у власному капіталі 
• ТТН не є первинним документом, тож недоліки ТТН або їхня відсутність не свідчать про безтоварність, якщо є інші достатні докази реальності операції
• Матеріали та будь-які дані в рамках кримінального провадження не є одноосібним доказом і не мають наперед установленої сили
• Протоколи допиту до винесення вироку в рамках кримінального провадження не можуть вважатись належним доказом в адміністративному судочинстві
• Відображення в протоколі допиту свідка інформація може бути визнана як належний доказ в адміністративному судочинстві лише у разі підтвердження особою такої інформації безпосередньо під час розгляду справи в суді

Зміна підходів Верховного Суду

Постанова Верховного Суду України від 01.12.2015 у справі №826/15034/17 

«Господарські операції фіктивних підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку»

Постанова ВП Верховного Суду від 07.07.2022 у справі №160/3364/19

«Суб`єкт господарювання з ознаками фіктивності є правосуб`єктним, попри дефекти при його створенні чи мету діяльності»